快讯：70年：中国税收从照“章”纳税到依“法”纳税

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70年，我国持续改善税制，全面实现税制统一，加快了税收法治建设水平的提高。

新中国成立70年来，税制变革的脚步总是与国家的政治、经济、社会变革密切相关。 七十年中国税制的变革，虽然面临诸多挑战和困难，但成果巨大，不断改善税制，全面实现税制统一，加快了税收法治建设水平的提高。

持续改善税制体系

我国税制顺应经济体制的一些变化，首要经历了五个快速发展时期:第一个时期从新中国成立到1978年改革开放，建立了新中国的税制，不断简化税制。 第二个时期是1979年至1993年，为了适应快速发展的有计划的商品经济体制的要求，我国开始向国营公司征收所得税，实施国营公司利改税和工商税制的全面改革。 第三个时期是1994年至2003年，为了适应建立社会主义市场经济体制的要求，我国全面改革了税制。 第四个时期是从2004年到2004年，为了适应完整的社会主义市场经济体制的要求，中国税制进行了多方面的改革和完善，税制不断走向规范化。 第五个时期从年至今，在党中央全面深化改革的部署下，我国税制改革力度加大，税制结构日趋完善、统一，税收立法级明显提高。

计划经济期税制简化改革的背景是对税收的轻视和否定。 改革开放后，税制改革成为经济体制改革的重要推进器。 尽管初期税制呈现出许多混合趋势，但90年代全面税制改革初步适应了社会主义市场经济体制建设和快速发展的需要，近20年的改革进一步完善和统一了税制体系，加强了税收法治建设。

全面实现税制的统一

改革开放前，我国的税制比较简单统一。 改革开放后，我国实现了收入税制、货物劳动税制和财产税制的全面统一。

在所得税制方面，1991年将中外合资经营公司所得税法和外国公司所得税法合并为外商投资公司和外国公司所得税法，实现了外资公司所得税法的统一。

1994年，另一方面，将对国营公司、集体公司和私营公司分别征收的多种所得税合并为统一的公司所得税，取消了比较所有不同制性质公司的三种奖金税和国营公司的调整税，实现了内资公司所得税制的统一。 另一方面，将过去向外国人征收的个人所得税、向中国人征收的个人收入调整税、个人工商事业家所得税合并为统一的个人所得税，实现了个人收入制度的统一。

2006年取消农业税、畜牧业税和屠宰税，城乡税制实现统一。 2008年，取消对外征收的外商投资公司和外国公司所得税，最终实现了内外两家公司所得税制的统一。

在货物劳务税制方面，1994年税制改革扩大增值税征收范围，取消产品税，征收消费税，形成以增值税为主体，资源税、消费税和营业税相结合的工商税制结构，取消内外统一另一工商税制的货物和劳务税制 年12月1日，城市维护建设税的征税范围扩大到外商投资公司、外国公司和外国人，实现了内外统一。 年9月30日，取消对中外合作开采海洋和陆上石油资源征收的矿区聘用费，实现资源税内外统一。 年实现了增值税改革试点的全面宣传，取消营业税，在所有领域征收增值税。

在财产税制方面，2007年取消了专门比较外商投资公司、外国公司和外籍个体的车船录用牌照税，统一征收车船录用税。 2007年和2008年，将外资公司纳入城镇土地征收税和耕地占用税，实现了这两个税制的内外统一。 2009年取消了专门比较外商投资公司、外国公司和外籍个体的城市房地产税，统一征收了房地产税。 至此，所有财产税制实现了全国统一。

到年底，中国所有税制基本实现了所有制公司的统一、内外统一、城乡统一和领域统一。 税制的统一，为不同性质和类型的市场主体创造了近乎公平的税制环境，有利于经济的持续稳步发展。

加快提高税收法治建设水平

改革开放前，我国的税制基本属于政府行政管理制度，除工商统一税由全国人大常委会审议通过外，其余税制没有立法程序干预。 改革开放后，随着对外开放的需要，税收立法工作首先在涉外行业展开，首要表现为1980年和1981年全国人大通过的个人所得税法、外国公司所得税法和中外合资经营公司所得税法、1991年全国人大通过的外商投资公司和外国公司所得税法。

除此之外，在相当长的一段时期内，税制改革没有纳入税收法治的轨道。

年《中华人民共和国车船税法》正式实施。 年党的十八届三中全会决定执行税收法定，年十二届全国人大三次会议召开新闻发布会，大会发言人傅莹在回答记者提问时，年前确定全面执行税收法定。

年3月15日，修订后的《立法法》由全国人大通过，只制定税种设立、税率明确、税收征管等税收基本制度，进一步确定了授权立法有限制。 授权决定应当确定授权的目的、若干事项、范围、期限以及授权机构实施授权决定时应当遵循的大致上等内容。 授权期限不得超过五年。 但是，授权决定另有规定的除外。 《立法法》的修订，进一步明确了税收法定的范围，加强了税收法定的力量。

年8月5日，调整后的第十二届全国人大常委会立法规划向社会公布，包括房地产税法、环境保护税法、增值税法、资源税法、关税法、船舶吨税法、耕地占用税法等7部立法。

第十二届全国人大常委会于年12月25日通过了《中华人民共和国环境保护税法》，并于年12月27日通过了《中华人民共和国船舶吨税法》和《中华人民共和国烟叶税法》。 年12月29日，第十三届全国人大常委会通过了《中华人民共和国耕地占用税法》和《中华人民共和国车辆购买税法》。

迄今为止，资源税法、城市维护建设税法、印花税法和土地增值税法相关法律草案已经出台，并公开征求社会意见。 由此可见，近年来我国税收法治建设步伐明显加快。 虽然到2009年全面执行税收法定的大致任务仍然非常困难，但满足这个新时代快速发展要求的立法进展仍然值得期待。

总之，在国际竞争激烈、新闻技术迅速发展、社会政治经济形势不断变化的新时期，税制改革需要把握广阔的国际视野和敏锐的预见性，需要公平正义的价值引领。

□朱为群(上海财经大学公共经济管理学院教授)